白癜风是什么样的 https://m-mip.39.net/nk/mipso_4354351.html

审计说： 　　万元

　　贷：长期股权投资－C公司 　　 　　80万元

　　贷：少数股东权益－C公司 　　 　　20万元

少数股东权益以子公司作为二级子公司是为了方便合并抵消做完后，少数股东权益可以按各子公司的股权比例进行验算是否正确。

2

大于

母公司溢价取得非同一控制下的企业合并，母公司单体报表中的长期股权投资余额往往会大于子公司账面实收资本中母公司的份额。这里强调了“账面”两个字。事实上，在这种情况下，母公司单体中的长期股权投资余额并不是与子公司账面的实收资本份额作比较。而是要与合并日当天的子公司公允价值的净资产作比较。然后再分大于、等于、小于来分别抵消。我们以案例说明：

案例：A公司年8月31日以2,万元价格，全款支付购买了非关联方B公司%股权。B公司是一个非房地产项目公司，年8月购得土地使用权亩，出让金及契税等合计支付了万元，土地使用期限50年。B公司于年7月成立，注册资本0万元，万元土地使用权作为无形资产列报，剩余银行存款50万元。均不考虑所得税事项。

在这案例中，就属于非同一控制下的企业合并，而且母公司单体中的长期股权投资是大于子公司“账面”净资产的。在合并时，我们要用到的数字并不是子公司“账面”净资产，而是合并日的公允价值，所以就有了以下三种情况：

A公司在收购B公司时，对该块土地进行了评估，假设评估价分别为：

a:评估价3万元，增值万元；

b:评估价1万元，增值0万元；

c:评估价万元，增值万元。

不论是哪种情况，都要把增值部分计入合并日的B公司报表内。三种分别情况导致了三套不同的分录，我们分别是案例-1、案例-2、案例-3标示。

获取案例附件添加小编 　　 　　20,,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　20,,.00

2)A公司

单体报表中会计做账：

借：长期股权投资30,,.00

贷：银行存款20,,.00

贷：其他营业外收入10,,.00

3)合并报表

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司20,,.00

　　贷：长期股权投资30,,.00

利润表没有抵消分录。

现金流量表也没有抵消分录。合并日母公司“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”2,万元，这现金是支付给B公司原股东的，与B公司并没有关系。子公司“吸收投资收到的现金”1,万元是原股东投入的，与A公司没关系，所以不用抵消。

(2)年12月31日

1)B公司

B公司的无形资产摊销，要分账面数及公允值两种进行对比，摊销对比表如下：

B公司会计应该做的分录：

借：管理费用-无形资产摊销79,.65

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　79,.65

做合并报表时，要对B公司账面数进行公允价值调整，这里就要做两笔分录，是一原值调整为公允值，二是累计摊销要调整为公允值，同样需强调的这不是B公司会计要做的分录，而是你作为合并报表编制者要做的分录：

借：无形资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　20,5,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　 　　 　　　20,,.00

借：管理费用-无形资产摊销,.35

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　,.35

2)A公司

A公司单体报表中合并日长期股权投资已入账，本年底不用做分录。

3)合并报表

合并报表的抵消分录，仍是合并日那笔：

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司20,,.00

　　贷：长期股权投资30,,.00

利润表与现金表不用抵消。

(3)年末

1)B公司

企业会计做账：

借：管理费用-无形资产摊销　,.96

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　,.96

做合并报表时，对B公司账面数进行公允价值调整：

借：无形资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　20,5,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　 　　 　　　20,,.00

借：管理费用-无形资产摊销　,.04

借：年初未分配利润　,.35

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　,.39

2)A公司

A公司单体报表合并日长期股权投资已入账，本年度不用做分录。

3)合并报表

合并报表的抵消分录，仍是合并日那笔：

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司20,,.00

　　贷：长期股权投资30,,.00

利润表及现金流量表不用做分录。

以后每年类推。

02

案例-2

与案例-1相比，这里的唯一变化是B公司的评估价由案例-1的3,万元变为1,万元。这样评估增值就成了1,万元。合并日公允价值调整后的B公司净资产成了2,万元。A公司以2,万元购买，就是平价收购。

(1)合并日年8月31日

1)B公司

需从“账面”数调整成“公允”数。

借：无形资产 　　 　　10,,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　10,,.00

2)A公司

单体报表中做账：

借：长期股权投资20,,.00

贷：银行存款20,,.00

3)合并报表

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司10,,.00

　　贷：长期股权投资20,,.00

利润表与现金流量表没有抵消分录。

(2)年12月31日

1)B公司

B公司的无形资产摊销，要分账面数及公允数两种，摊销对比表如下：

B公司会计应该做的分录：

借：管理费用-无形资产摊销79,.65

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　79,.65

做合并报表时，要对B公司账面数进行公允价值调整，这里就要做两笔分录，是一原值调整为公允值，二是累计摊销要调整为公允值：

借：无形资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　10,0,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　 　　 　　　10,,.00

借：管理费用-无形资产摊销83,.35

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　83,.35

2)A公司

A公司单体报表中合并日长期股权投资已入账，本年底不用做分录。

3)合并报表

合并报表的抵消分录，仍是合并日那笔：

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司10,,.00

　　贷：长期股权投资20,,.00

利润表与现金表不用抵消。

(3)年末

1)B公司

企业会计做账：

借：管理费用-无形资产摊销　,.96

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　,.96

做合并报表时，要对B公司账面数进行公允价值调整，这里就要做两笔分录，是一原值调整为公允值，二是累计摊销要调整为公允值：

借：无形资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　10,0,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　 　　 　　　10,,.00

借：管理费用-无形资产摊销　,.04

借：年初未分配利润　83,.35

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　,.39

2)A公司

A公司单体报表合并日长期股权投资已入账，本年度不用做分录。

3)合并报表

合并报表的抵消分录，仍是合并日那笔：

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司10,,.00

　　贷：长期股权投资20,,.00

利润表及现金流量表不用做分录。

以后每年类推。

03

案例-3

与案例-1相比，这里的唯一变化是B公司的评估价由案例-1的3,万元变为1,万元。这样评估增值就成了万元。合并日公允价值调整后的B公司净资产成了1万元。A公司以2,万元购买，就是溢价收购，差额部分其实就是合并口径中的商誉。

(1)合并日年8月31日

1)B公司

需从“账面”数调整成“公允”数。

借：无形资产 　　 　　5,,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　5,,.00

2)A公司

单体报表中做账：

借：长期股权投资20,,.00

贷：银行存款20,,.00

3)合并报表

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司5,,.00

借：商誉-B公司4,,.00

　　贷：长期股权投资20,,.00

利润表与现金流量表没有抵消分录。

同时，对商誉进行减值测试，本案例假设没有减值。

(2)年12月31日

1)B公司

B公司的无形资产摊销，要分账面数及公允数两种，摊销对比表如下：

B公司会计应该做的分录：

借：管理费用-无形资产摊销79,.65

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　79,.65

做合并报表时，要对B公司账面数进行公允价值调整，这里就要做两笔分录，是一原值调整为公允值，二是累计摊销要调整为公允值：

借：无形资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　5,5,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　 　　 　　　5,,.00

借：管理费用-无形资产摊销45,.35

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　45,.35

2)A公司

A公司单体报表中合并日长期股权投资已入账，本年底不用做分录。

3)合并报表

合并报表的抵消分录，仍是合并日那笔：

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司5,,.00

借：商誉-B公司4,,.00

　　贷：长期股权投资20,,.00

利润表与现金表不用抵消。

(3)年末

1)B公司

企业会计做账：

借：管理费用-无形资产摊销　,.96

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　,.96

做合并报表时，要对B公司账面数进行公允价值调整，这里就要做两笔分录，是一原值调整为公允值，二是累计摊销要调整为公允值：

借：无形资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　5,5,.00

　　贷：资本公积－评估增值 　　 　　 　　 　　　5,,.00

借：管理费用-无形资产摊销　,.04

借：年初未分配利润　45,.35

贷：累计摊销 　　 　　 　　 　　　,.39

2)A公司

A公司单体报表合并日长期股权投资已入账，本年度不用做分录。

3)合并报表

合并报表的抵消分录，仍是合并日那笔：

借：实收资本-B公司10,,.00

借：资本公积-B公司5,,.00

借：商誉-B公司4,,.00

　　贷：长期股权投资20,,.00

利润表及现金流量表不用做分录。

同时，对商誉进行减值测试，本案例假设没有减值。

以后每年类推。

综上，母公司账面长期股权投资余额大于子公司单体报表净资产份额的，系母公司非同一控制下企业合并形成。在合并抵消时，并不能简单根据母公司长期股权投资余额与子公司单体报表的净资产进行抵消，而是要根据合并日的子公司公允价值报表一直顺延调整子公司单体报表，再按年度进行合并。

3

小于

母公司单体报表中长期股权投资余额一般是不会小于子公司单体报表净资产的，除非这家子公司非同一控制下企业合并形成的，并且合并日的公允净资产是低于报表账面净资产。这种情况在现实中基本不会发生，因此母公司要从非关联方收购股权，总是看中其某项资产，收购评估不太可能会减值。但不论如何，在做合并报表时，在这种情况下也是要对子公司进行公允价值调整。再按调整后的公允价值净资产与母公司账面长期股权投资进行抵消。实际操作过程与案例一样。

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